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软件企业经营周期中不同阶段的13个税收优惠政策问题

发布时间:2020-09-22
截至2017年7月,我国针对创业就业主要环节和关键领域陆续推出了83项税收优惠措施,尤其是2013年以来,新出台了73项税收优惠,覆盖企业整个生命周期。本期小编以某软件企业A公司为例,对经营周期中不同阶段的税收优惠政策进行讲解(分析以现行税收优惠政策为准),以供大家学习参考~   案例   A公司是一家2017年1月成立的软件企业,公司资产总额500万元,从业人数50人,主营项目为自行开发、生产、销售软件产品,符合享受“新办软件企业减免企业所得税”政策的相关条件。 公司成立初期未向税务部门进行增值税一般纳税人登记,按小规模纳税人标准进行税务处理,公司2017年每月取得软件产品不含税销售收入2.5万元,年度应纳税所得税20万元。   解读   一、问:2017年度A公司能享受哪些税收优惠政策? 答:按照A公司2017年生产经营情况,增值税方面,A公司2017年可享受“增值税小规模纳税人销售额未超限免征增值税”优惠政策,该公司每月取得的软件产品不含税销售收入2.5万元可免征增值税; 企业所得税方面,A公司2017年可选择享受“小型微利企业减免企业所得税”优惠政策或“新办软件企业减免企业所得税优惠政策”。   二、问:“增值税小规模纳税人销售额未超限免征增值税”、“小型微利企业减免企业所得税”以及“新办软件企业定期减免企业所得税”这三项优惠政策的优惠内容是什么? 答:增值税小规模纳税人销售额未超限免征增值税优惠政策的优惠内容是“2017年12月31日前,月销售额未达到3万元(按季纳税9万元)的单位和个人,暂免征收增值税。按季纳税申报的增值税小规模纳税人,实际经营期不足一个季度的,以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。” 小型微利企业减免企业所得税优惠政策的优惠内容是“自2017年1月1日至2019年12月31日,对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。” “新办软件企业减免企业所得税”优惠政策的优惠内容是“我国境内新办的符合条件的软件企业,在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。” 考虑到就2017年度而言,A公司在企业所得税方面选择享受“新办软件企业减免企业所得税”优惠政策减免的企业所得税金额大于选择享受“小型微利企业减免企业所得税”优惠政策减免的企业所得税金额,因此A公司可优先选择享受“新办软件企业减免企业所得税”。   三、问:享受“增值税小规模纳税人销售额未超限免征增值税”和“新办软件企业减免企业所得税”两项优惠政策的条件有哪些? 答:享受“增值税小规模纳税人销售额未超限免征增值税”政策需满足以下条件:此优惠政策适用于增值税小规模纳税人(包括:企业和非企业单位、个体工商户、其他个人)。增值税小规模纳税人应分别核算销售货物,提供加工、修理修配劳务的销售额,和销售服务、无形资产的销售额,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。 享受“新办软件企业减免企业所得税”政策需满足以下条件:(对照财税〔2016〕49号文要求) 软件企业是指以软件产品开发销售(营业)为主营业务并同时符合下列条件的企业: ①在中国境内(不包括港、澳、台地区)依法注册的居民企业; ②汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%,其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%; ③拥有核心关键技术,并以此为基础开展经营活动,且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售(营业)收入总额的比例不低于6%;其中,企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%; ④汇算清缴年度软件产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于50%(嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于40%),其中:软件产品自主开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于40%(嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于30%); ⑤主营业务拥有自主知识产权; ⑥具有与软件开发相适应软硬件设施等开发环境(如合法的开发工具等); ⑦汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。   四、问:A公司2017年享受税收优惠金额如何计算? 答:A公司2017年减免增值税税额=2.5*12*3%=0.9(万元) A公司2017年减免企业所得税税额=20*25%=5(万元) 因此,A公司2017年享受税收优惠政策可减免税款=0.9+5=5.9万元。 A公司于2019年1月1日登记为增值税一般纳税人并符合科技型中小企业条件,2019年取得自行开发生产销售软件产品不含税销售收入1000万元(假设除软件外无其他销售收入),增值税销项税额170万元,取得增值税进项税额50万元,同期发生符合加计扣除条件的研发费用100万元,未形成无形资产计入当期损益,2019年未进行加计扣除前年度应纳税所得额300万元(无其他需要调整事项),当年符合享受“新办软件企业减免企业所得税”政策的相关条件。   五、问:2019年度A公司能享受哪些税收优惠政策? 答:按照A公司2019年生产经营情况,增值税方面,A公司2019年可享受“软件产业增值税超税负即征即退”优惠政策;企业所得税方面,A公司2019年可同时享受“新办软件企业减免企业所得税”的“减半”优惠政策和“科技型中小企业研发费用加计扣除”优惠政策。   六、问:“软件产业增值税超税负即征即退”和“科技型中小企业研发费用加计”优惠政策的优惠内容是什么? 答:“软件产业增值税超税负即征即退”优惠政策的优惠内容是“自2011年1月1日起,对符合享受条件的一般纳税人按17%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。” “科技型中小企业研发费用加计扣除”优惠政策的优惠内容是“科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,在2017年1月1日至2019年12月31日期间: 1.未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除; 2.形成无形资产的,按照无形资产成本的175%在税前摊销。”   七、问:享受“软件产业增值税超税负即征即退”和“科技型中小企业研发费用加计扣除”优惠政策的条件有哪些? 答:享受“软件产业增值税超税负即征即退”优惠政策需满足以下条件: 1.取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料; 2.取得著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。 享受“科技型中小企业研发费用加计扣除”优惠政策需满足以下条件: 1.科技型中小企业须同时满足以下条件: (1)在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。 (2)职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。 (3)企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。 (4)企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为,且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。 (5)企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分,且科技人员指标得分不得为0分。 科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定执行。 2.符合上述第1项前4个条件的企业,若同时符合下列条件中的一项,则可直接确认符合科技型中小企业条件: (1)企业拥有有效期内高新技术企业资格证书; (2)企业近五年内获得过国家级科技奖励,并在获奖单位中排在前三名; (3)企业拥有经认定的省部级以上研发机构; (4)企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。   八、问:A公司2019年享受税收优惠金额如何计算? 答:增值税方面:A公司2019年减免增值税税额=(170-50)-1000*3%=90(万元) 企业所得税方面:A公司2019年加计扣除额=100*75%=75(万元);A公司2019年减免企业所得税税额=(300-100*75%)*25%*50%=28.125(万元) A公司2022年被认定为国家重点扶持的高新技术企业,当年取得自行开发生产销售软件产品不含税销售收入6000万元,增值税销项税额1020万元,取得增值税进项税额500万元,年度应纳税所得额为1800万元。   九、问:2022年度A公司能享受哪些税收优惠政策? 答:按照A公司2022年生产经营情况,增值税方面,A公司2022年可继续享受“软件产业增值税超税负即征即退”优惠政策;企业所得税方面,由于2022年新办软件企业优惠期已到,无论A公司是否符合软件企业的条件,均不能继续享受新办软件企业优惠政策,可享受“高新技术企业税收优惠”优惠政策。    十、问:“高新技术企业税收优惠”优惠政策的优惠内容是什么? 答:“高新技术企业税收优惠”优惠政策的优惠内容是“国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税”。   十一、问:享受“高新技术企业税收优惠”优惠政策的条件有哪些? 答:享受“高新技术企业税收优惠”优惠政策需满足以下条件: 1.高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。 2.高新技术企业要经过各省(自治区、直辖市、计划单列市)科技行政管理部门同本级财政、税务部门组成的高新技术企业认定管理机构的认定。 3.企业申请认定时须注册成立一年以上; 4.企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权; 5.企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围; 6.企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%; 7.企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合相应要求; 8.近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%; 9.企业创新能力评价应达到相应要求; 10.企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。   十二、问:A公司2022年享受税收优惠金额如何计算? 答:A公司2022年减免增值税税额=(1020-500)-6000*3%=340(万元) A公司2022年减免企业所得税税额=1800*25%-1800*15%=180(万元) 因此,A公司2022年享受税收优惠政策可减免税款=340+180=520万元   十三、问:除了上述各项税收优惠政策外,针对创业就业主要环节和关键领域具体还有什么税收优惠措施? 答:针对“针对创业就业主要环节和关键领域”,财政部、国家税务总局共推出了83项税收优惠措施,在企业初创期,可享受的优惠政策包括6项小微企业税收优惠、18项重点群体创业就业税收优惠、8项创业就业平台税收优惠以及10项对提供资金、非货币性资产投资助力的创投企业、金融机构等给予税收优惠;在企业的成长阶段,可享受的优惠政策包括2项研发费用加计扣除政策、2项固定资产加速折旧政策、3项购买符合条件设备税收优惠、2项科技成果转化税收优惠以及7项科研机构创新人才税收优惠;在企业成熟期,可享受的优惠政策包括4项高新技术企业税收优惠、6项软件企业税收优惠、1项动漫企业税收优惠、13项集成电路企业税收优惠以及1项研制大型客机、大型客机发动机项目和生产销售新支线飞机企业优惠。

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