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税总修订差旅费津贴等个人所得税若干问题的规定

发布时间:2021-02-23

为了更好地贯彻执行修订后的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例,认真做好个人所得税的征收管理,国家税务总局日前根据税法及条例的规定精神,制定发布了《国家税务总局关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》(国家税务总局公告2011年第47号)。

文件规定,条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定,应严格按照规定进行征税。对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题,按下述情况掌握执行:

(一)条例第十三条规定,对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴,免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。

(二)下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不征税:
1.独生子女补贴;

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;

3.托儿补助费;

4.差旅费津贴、误餐补助。

文件还对如何掌握“习惯性居住”的问题;外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税的问题;关于纳税人一次取得各种名目奖金的征税问题;纳税人取得全年一次性奖金所得的征税问题;稿酬所得的征税问题;拍卖文稿所得的征税问题;财产租赁所得的征税问题;如何确定转让债权财产原值的问题;董事费的征税问题和个人取得不同项目劳务报酬所得的征税问题;外籍纳税人在中国几地工作如何确定纳税地点;派发红股的征税;运用速算扣除数法计算应纳税额;单位或个人为纳税义务人负担税款的计征办法;纳税人所得为外国货币如何办理退税和补税;在境内、境外分别取得工资、薪金所得,如何计征税款;承包、承租期不足一年如何计征税款;利息、股息、红利的扣缴义务人;工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分;作出具体规定。

相关规定自2011年9月1日起实施,凡以前规定与本通知不一致的,按本通知规定执行。

国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发[1994]089号)、《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[1996]183号)、《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)、《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》(国税函[2005]715号)同时废止。

 

  税率表一(工资、薪金所得适用)

级数

含税级距

不含税级距

税率(%)

速算扣除数

1

不超过1500元的

不超过1455元的

3

 0 

2

1500元至4500元的部分

超过1455元至4155元的部分

10 

105 

3

超过4500元至9000元的部分

超过4155元至7755元的部分

20

555

4

超过9000元至35000元的部分

超过7755元至27255元的部分

25

1005

5

超过35000元至55000元的部分

超过27255元至41255元的部分

30

2755

6

超过55000元至80000元的部分

超过41255元至57505元的部分

35

5505

7

超过80000元的部分

超过57505元的部分

45

13505

  注:1. 表中所列含税级距与不含税级距,均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。

    2. 含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。

 

    税率表二(全年一次性奖金所得适用)

级数

含税级距

不含税级距

税率(%)

速算扣除数

1

不超过18000元的

不超过17460元的

3

0

2

超过18000元至54000元的部分

超过17460元至49860元的部分

10

1260

3

超过54000元至108000元的部分

超过49860元至93060元的部分

20

6660

4

超过108000元至420000元的部分

超过93060元至327060元的部分

25 

12060

5

超过420000元至660000元的部分

超过327060元至495060元的部分

30

33060

6

超过660000元至960000元的部分

超过495060元至690060元的部分

35

66060

7

超过960000元的部分

超过690060元的部分

45

162060

  注:1. 表中所列含税级距与不含税级距,均为按照本规定减除费用扣除差额后的所得额。

    2. 含税级距适用于由纳税人负担税款的全年一次性奖金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的全年一次性奖金所得。

 

    税率表三(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)

 

级数

含税级距

不含税级距

税率(%)

速算扣除数

1

不超过15000元的

不超过14250元的

5

0 

2

超过15000元至30000元的部分

超过14250元至27750元的部分

10 

750

3

超过30000元至60000元的部分

超过27750元至51750元的部分

20 

3750

4

超过60000元至100000元的部分

超过51750元至79750元的部分

30

9750

5

超过100000元的部分

超过79750元的部分

35

14750

  注:1. 表中所列含税级距与不含税级距,均为按照税法规定减除有关费用(成本、损失)后的所得额。

    2. 含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。

    

税率表四(劳务报酬所得适用) 

级数

含税级距

不含税级距

税率(%)

速算扣除数

1

不超过20000元的

不超过16000元的

20

0

2

超过20000元至50000元的部分

超过16000元至37000元的部分

30

2000

3

超过50000元的部分

超过37000元的部分

40 

7000

  注:1. 表中的含税级距、不含税级距,均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。

    2. 含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。

 

国家税务总局关于修订《征收个人所得税若干问题的规定》的说明

 

  一、2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议对《中华人民共和国个人所得税法》的税率表作了修改,对《征收个人所得税若干问题的规定》中有关税率及速算扣除数的计算进行了相应的调整。

 

  二、《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)自公布以来,得到了社会各界的广泛支持,对于减少工薪阶层的税收负担起到了积极的作用,受到了广大人民群众的欢迎。但也有不少法律工作者、税务工作者、广大热心群众来信或在其他有关平台反映了全年一次性奖金所得在征税中存在的一些问题,借此机会,也对此一并作出修改,主要是基于以下几个原因:
  1. 按照国税发[2005]9号文件中的计算公式,会出现应纳税所得额越多,税后所得越少的现象。比如按现行的税率及计算方法(不考虑当月工资、薪金低于费用扣除标准的情况),针对6000元的全年一次性奖金,应纳税额为300元,税后所得为5700元;而6001元的全年一次性奖金,应纳税额为575.10元,税后所得为5425.90元,结果反而减少了很多。这个计算结果违背了我国社会主义初级阶段“按劳分配,多劳多得”的基本原则,也打击了人民群众努力实现劳动致富的积极性。一般来说,应纳税所得额越多,应纳税额越多,税后所得也越多,这样才能体现国家税收在收入再分配中的积极作用。

 

  2. 国税发[2005]9号文件与《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》(国税函[2005]715号)之间也存在着不可调和的矛盾。将应纳税所得额A按照国税发[2005]9号文件计算得到的税后所得,再根据国税函[2005]715号文件计算回应纳税所得额B,A与B之间会不一致,于是给税务工作者带来困扰。更有甚者,对于同样的税后所得,存在两种可能的应纳税所得额。比如应纳税所得额6000元与6305.56元,两者的税后所得均为5700元,而应纳税额却是300元与605.56元,相差一倍多。这不仅给国家有关部门在统计人均GDP,人均可支配收入时带来较大误差,也给各企事业单位可以通过计算方法的选择来规避纳税,给税收征纳工作带来隐患。

 

  产生以上问题的根源实质上是一个数学问题。由于速算扣除数是根据税率表计算出来的,不同的税率表可以计算出不同的速算扣除数,因此不同的速算扣除数是与其相对应的税率表配套使用的。当全年一次性奖金以其除以12的商数来确定税率时,实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距,此时速算扣除数就需要重新计算,而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数了。

 

  三、人民币汇率的公布,已由中国人民银行授权国家外汇管理总局,因此也作相应修改。

 

  四、此外,对条文的顺序做了相应调整,对个别文字做了修改。

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